Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот

Ответы на вопросы по теме: "Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот". Если вы не нашли ответ на свой вопрос или необходимо уточнить данные на 2020 год, то обратитесь к дежурному юристу.

Содержание

Приложение N 1. Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость

ГАРАНТ:

См. данную форму в редакторе MS-Excel

Реестр
документов, подтверждающих обоснованность применения
_________________________________ налоговых льгот
(наименование налогоплательщика)
в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость
за _____ квартал ____________ года

Сумма необлагаемых операций в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.

Наименование контрагента (покупателя)

Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот

вид (группа, направление) необлагаемой операции

Тип документа (договор, и т.д.)

Сумма операции, руб.

>
N 2. Порядок определения объема Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций
Содержание
Письмо Федеральной налоговой службы от 26 января 2017 г. N ЕД-4-15/[email protected] «О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Налогоплательщик вправе подать в инспекцию пояснения о применении льгот по НДС в виде реестра документов

С 2017 года при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом п. 1 ст. 56 НК РФ, налоговые органы теперь применяют риск-ориентированный подход, направленный на сокращение документов, представляемых налогоплательщиками по требованию налогового органа.

Суть подхода в том, что налогоплательщик вправе вместо документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, отраженных в декларации по НДС, представить пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам.

Рекомендуемая форма такого реестра приведена в Приложении № 1 к Письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/[email protected]

Реестр представляет собой таблицу, в которую организация должна внести следующие данные:

— код операции (указывается в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС);

— сумма необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации (в рублях);

— тип, номер и дата подтверждающего документа.

К реестру организация должна приложить перечень и формы типовых договоров, которые она использует при осуществлении льготных операций.

На основании информации об операциях, содержащейся в представленном организацией реестре, налоговый орган истребует документы, подтверждающие обоснованность применения льгот, в том объеме, который определен для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении № 2 к Письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/[email protected] В первую очередь под пристальным вниманием окажутся сделки на крупные суммы.

При непредставлении налогоплательщиком реестра подтверждающих документов или при представлении реестра подтверждающих документов не по рекомендуемой форме налогоплательщик должен будет представлять документы по всем операциям в полном объеме. Тот же порядок применяется, если у налогового органа есть информация о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям.

Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 26 января 2017 года N ЕД-4-15/[email protected]

О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п.2 и п.3 ст.149 НК РФ

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.Егоров

Приложение N 1. Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения

налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость за ___ квартал ____ года

Сумма необлагаемых операций в разрезе видов

Наименование контрагента (покупателя)

Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот

вид (группа, направление) необлагаемой операции

(групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 января 2017 г. N ЕД-4-15/[email protected] «О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 149 НК РФ»

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 января 2017 г. N ЕД-4-15/[email protected]
«О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 149 НК РФ»

ГАРАНТ:

См. также Рекомендации по заполнению налоговыми органами требования о представлении пояснений в соответствии с пунктом 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, направленные письмом ФНС России от 5 июня 2017 г. N ЕД-4-15/10574

ФНС России в целях повышения эффективности администрирования НДС, при одновременном сокращении объема истребуемых у налогоплательщиков документов, направляет рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Кодекса и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 Кодекса и позиции Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», изложенной в пункте 14 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33 (далее — налоговая льгота).

Читайте так же:  Льготы пенсионерам по оплате газа

При проведении камеральных налоговых проверок целесообразно учитывать совокупность следующих факторов:

— уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК «НДС-2» (далее — СУР),

— результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС по вопросу правомерности применения налогоплательщиками налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 6 статьи 88 Кодекса необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы (далее — Пояснения). Налогоплательщик вправе представить Пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее — Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении N 1 к настоящему письму.

На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком Реестре, налоговому органу в порядке статьи 93 Кодекса следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот. В целях настоящего письма под документами понимается комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по отдельным операциям (далее — Документы).

Объем подлежащих истребованию Документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении N 2 к настоящему письму. При этом, не менее 50% от объема Документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.

При непредставлении налогоплательщиком Реестра, или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, не указания в реестре суммы операции), истребование Документов производится без использования риск-ориентированного подхода.

При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, налоговому органу необходимо истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до территориальных налоговых органов и обеспечить его исполнение.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

Подготовлены рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению и подпадающие под понятие налоговой льготы.

Так, целесообразно учитывать уровень налогового риска, присвоенного системой АСК «НДС-2», и результат предыдущих камеральных проверок деклараций по вопросу правомерности применения налоговых льгот.

Необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы. Налогоплательщик вправе представить пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Приведена рекомендуемая форма указанного реестра.

На основании информации, содержащейся в представленном реестре, налоговому органу следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот.

Объем таких документов определяется для каждого кода операции в соответствии с установленным алгоритмом (приведен в приложении). При этом не менее 50% от объема документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.

Если налогоплательщик не представил реестр или не использовал его рекомендуемую форму, то при истребовании документов риск-ориентированный подход не применяется.

При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, необходимо истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям.

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 января 2017 г. N ЕД-4-15/[email protected] «О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 149 НК РФ»

Текст письма опубликован в приложении к газете «Учет. Налоги. Право» — «Официальные документы» от 7-13 февраля 2017 г. N 6, в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» от 18 июля 2017 г. N 14

Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 26 января 2017 года N ЕД-4-15/[email protected]

О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п.2 и п.3 ст.149 НК РФ

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.Егоров

По каким операциям нужно подтверждать льготу по уплате НДС

Прежде чем перейти к разъяснениям по заполнению реестра, давайте определимся, по каким операциям нужно представлять документ, подтверждающий льготу по уплате НДС, а по каким — нет. Для этого ознакомимся с понятием налоговых льгот.

Льготами по налогам признаются налоговые послабления для определенных групп налогоплательщиков, в том числе возможность вообще не платить налоги или платить их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Иными словами, к льготам по НДС относятся операции, которые у одних налогоплательщиков не облагаются налогом, а у других — облагаются. И по ним необходимо формировать реестр документов.

А вот операции, по которым освобождение от НДС доступно для всех категорий налогоплательщиков, к льготируемым не относятся. И реестр подтверждающих документов по льготе НДС по ним составлять не надо (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Определять операции, освобождаемые от НДС для отдельной группы налогоплательщиков и освобождаемые от НДС для всех плательщиков, поможет наш материал «Ст. 149 НК РФ (2018): вопросы и ответы».

А для получения полной и актуальной информации о льготах по НДС предлагаем заглянуть в нашу специальную рубрику.

Рекомендации для льготных операций

Согласно налоговому законодательству (п. 6 ст. 88 НК РФ) ревизоры вправе контролировать льготы, но (!) только те из них, которые подпадают под понятие «налоговая льгота» с учетом п. 1 ст. 56 НК РФ и позиции Пленума ВАС, изложенной в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33. Это касается, например, столовых школ, организаций инвалидов, коллегий адвокатов и др. (ст. 149 НК РФ) — названные лица не платят НДС с реализации, а инспекторы вправе требовать у них документы и пояснения.

Читайте так же:  Что входит в начислении стажа

Обратите внимание! Операции, не ограниченные видом деятельности и доступные организациям любых форм собственности, не дают компаниям налоговых преимуществ. Поэтому такие операции (например, займы, реализация жилья и др.) не относятся к разряду льготируемых. Истребуемые по ним документы в рамках п. 6 ст. 88 НК РФ налогоплательщик вправе не представлять (Письмо Минфина России от 03.12.2014 N 03-07-15/61906).

В настоящее время ФНС выступила с предложением изменить Налоговый кодекс (дополнить п. 6 ст. 88). При таких обстоятельствах инспекции смогут законно требовать документы и пояснения по всем необлагаемым операциям.

С целью эффективности администрирования налога ФНС издала рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены не подлежащие обложению НДС операции (далее — рекомендации). Таковые основаны на риск-ориентированном подходе, предполагающем контроль лишь некоторых (не всех) льготных операций.

Но, чтобы объем истребуемых документов был сокращен (что, безусловно, является положительным моментом для имеющих преимущество по НДС плательщиков), нужно четко следовать рекомендациям.

Порядок определения объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций Какие данные включать в реестр

Реестр документов (см. Приложение 3 на с. 70 — 71), подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, представляет собой таблицу, в которую компания должна внести следующие данные:

  • код операции (указывается в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС);
  • сумма необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации (в рублях);
  • наименование контрагента;
  • ИНН и КПП;
  • тип, номер и дата подтверждающего документа.

Когда и как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС

Итак, мы определились с перечнем операций, по которым применяется льгота по НДС. Теперь давайте посмотрим, как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС. Для начала берем бланк, рекомендованный налоговым органом. Скачать его можно в конце нашей статьи «Для обоснования льгот по НДС налоговики потребуют новый реестр».

Конечно, вы можете создать собственный бланк реестра, но во-первых, в этом нет необходимости, а во-вторых, если реестр будет составлен в другом формате, то ФНС откажет вам в выборочном подходе к проверке и запросит полный список документов.

Что касается сроков, то реестр подтверждающих документов по льготе НДС подается в ФНС в ответ на требование о представлении документов в течение 5 рабочих дней со дня его получения налогоплательщиком, применяющим льготы.

А вот официальные разъяснения о порядке внесения сведений в реестр документов отсутствуют. Зато в приложении № 3 к письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/[email protected] показан образец реестра.

Мы изучили его и теперь расскажем о порядке заполнения.

Совет: прежде чем перейти к внесению в реестр сведений о подтверждающих документах, сгруппируйте их вначале по кодам операций, потом по видам операций (деятельности) и затем по контрагентам. Документы по операциям располагайте по убыванию сумм, т. е. вначале указывайте документы по крупным суммам реализации, а под конец по мелким.

Вначале переносим сведения из граф 1 и 2 раздела 7 декларации по НДС в графы 1 и 3 (соответственно) реестра подтверждающих документов по льготе НДС. Если под одним кодом операции проводились разные виды подопераций, то сумму в графе 3 нужно разбить еще и по этим подоперациям. Причем их названия должны быть прописаны в графе 2 реестра.

В графах 4, 5, 6 напротив соответствующей группы операций и подопераций вставляем наименование, ИНН и КПП контрагентов. А напротив каждого контрагента в графах 7, 8, 9 и 10 прописываем вид документа, подтверждающего обоснованность применения налоговых льгот, а также номер, дату и сумму этого документа.

В НК РФ нет перечня или описания документов, которыми может быть доказана правомерность использования налоговых льгот. Поэтому в рассматриваемом нами реестре подтверждающих документов по льготе НДС прописываем все первичные и иные сопровождающие документы, относящиеся к проведению конкретной операции. В частности, это:

  • договор на оказание услуг (работ), в котором есть описание льготируемой операции;
  • счет-фактура, где указаны наименование операции и сумма с пометкой «без НДС»;
  • платежное поручение, чек ККТ или иной платежный документ с указанием льготируемой операции и ее стоимости с примечанием «без НДС»;
  • лицензия на оказание льготируемой операции, если она подлежит обязательному лицензированию, и др.

Постарайтесь указать в реестре наиболее полный список документов. Чем больше в нем будет представлено подробностей, тем меньше документов запросят потом налоговые инспекторы.

После представления правильно заполненного реестра проверяющие смогут запросить не более 40% документов, причем в эти 40% должно входить не более 500 документов.

Исключением является ситуация, когда число подтверждающих документов составляет менее 30 штук. В этом случае налогоплательщику придется подготавливать полный пакет документов независимо от того, представлял он реестр в ФНС или нет.

Суть метода

Подробности внедряемого подхода, а также формы необходимых документов приведены в Письме ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected], направленном во все территориальные инспекции.

Новая методика проверки касается деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а также тех, в которых заявлены НДС-льготы (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Уровень налогового риска присваивается информационной системой АСК «НДС-2» с учетом результатов предыдущих проверок.

К факторам, определяющим, будет ли очередная «камералка» выборочной или полномасштабной, помимо прочего, относятся:

  • наличие или отсутствие налоговых нарушений;
  • продолжительность и регулярность не облагаемых НДС операций;
  • представление или непредставление компанией реестра документов, подтверждающих обоснованность применения льготы (рекомендуемая форма есть в Приложении 1 к Письму ФНС России).

На основании информации об операциях, содержащейся в представленном компанией реестре, налоговая инспекция и должна истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения льгот. Их объем определяется для каждого кода операции в соответствии с установленным алгоритмом (см. Приложение 2 на с. 69). Не менее половины таких документов должны подтверждать наиболее крупные суммы.

Читайте так же:  Пенсионеры получающие социальную пенсию

Пример заполнения реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот (направляется только в налоговый орган)

К реестру организация должна приложить перечень и формы типовых договоров, которые она использует при осуществлении льготных операций.

Из представленного реестра налоговый инспектор выберет те операции, которые его интересуют, и запросит документы только по ним. В первую очередь под пристальным вниманием окажутся сделки на крупные суммы.

Приложение N 3. Пример заполнения реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот

Пример заполнения реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот (направляется только в налоговый орган)

Реестр
документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот ООО «Барбарис» в разрезе кодов операций, к Декларации за __ квартал ______ года

Сумма необлагаемых операций в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.

Наименование контрагента (покупателя)

Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот

вид (группа, направление) необлагаемой операции

Тип документа (договор, и т.д.)

Сумма операции, руб.

1010245 (Реализация услуг в сфере образования)

1010245 (Реализация услуг в сфере образования)

1010245 (Реализация услуг в сфере образования)

Пример расчета объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций

На примере представленного Реестра

Порядковый N документа «под операцию» (в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемой операции)

Типовой договор представлен (1-да; 2-нет)

Уровень налогового риска по данным СУР АСК «НДС-2» (высокий, средний, низкий)

Код операции применен впервые Статус кода операции (1 — применен впервые, 2 — применялся ранее)

Наличие нарушений по коду операции в предыдущих налоговых декларациях ( 1 — да, 2- нет)

Определение объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций (согласно Приложению N 2 к письму)

Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот

Сеть деловых коммуникаций

  • Открыть мой документ
  • Тарифы
  • Контакты
  • Поддержка

В поле «Наименование налогоплательщика» указывается название организации, которая представляет пояснения налоговому органу в виде реестра.

В полях «за __ квартал» и «года» указываются налоговый период и календарный год, за который представлена декларация по НДС с заявленными налоговыми льготами.

Видео (кликните для воспроизведения).

В поле «Код операции» из классификатора выбирается код соответствующей льготной операции.

В поле «Вид необлагаемой операции» отражается основное содержание (группа, направление) необлагаемой операции.

По кнопке «Добавить контрагента» в соответствующих полях указываются следующие данные:

  • наименование контрагента, в отношении которого осуществлялась льготная операция;
  • ИНН и КПП контрагента;
  • сумма необлагаемой операции.

По кнопке «Добавить документ» указываются реквизиты документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот (тип документа, его номер и дата составления).

В подразделе «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» указывается:

  • «1» — если реестр представляется руководителем организации;
  • «2» — если документ подается представителем организации.

При этом указывается ФИО руководителя организации либо уполномоченного представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.

В поле «Телефон» отражается номер телефона, по которому можно связаться с ответственным лицом (его представителем).

Также указывается дата составления реестра.

Реестр подтверждающих документов по льготе НДС

Срок подачи реестра

В сроки, установленные НК РФ для представления документов о применении льгот по НДС в ответ на требования налоговых органов в рамках камеральных проверок.

Рекомендации для льготных операций

Согласно налоговому законодательству (п. 6 ст. 88 НК РФ) ревизоры вправе контролировать льготы, но (!) только те из них, которые подпадают под понятие «налоговая льгота» с учетом п. 1 ст. 56 НК РФ и позиции Пленума ВАС, изложенной в п. 14 Постановления от 30.05.2014 № 33. Это касается, например, столовых школ, организаций инвалидов, коллегий адвокатов и др. (ст. 149 НК РФ) – названные лица не платят НДС с реализации, а инспекторы вправе требовать у них документы и пояснения.

К сведению: операции, не ограниченные видом деятельности и доступные организациям любых форм собственности, не дают компаниям налоговых преимуществ. Поэтому такие операции (например, займы, реализация жилья и др.) не относятся к разряду льготируемых. Истребуемые по ним документы в рамках п. 6 ст. 88 НК РФ налогоплательщик вправе не представлять (Письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

В настоящее время ФНС выступила с предложением изменить Налоговый кодекс (дополнить п. 6 ст. 88). При таких обстоятельствах инспекции смогут законно требовать документы и пояснения по всем необлагаемым операциям.

С целью эффективности администрирования налога ФНС издала рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены не подлежащие обложению НДС операции (далее – Рекомендации). Таковые основаны на риск-ориентированном подходе, предполагающем контроль лишь некоторых (не всех) льготных операций.

Но чтобы объем истребуемых документов был сокращен (что, безусловно, является положительным моментом для имеющих преимущество по НДС плательщиков), нужно четко следовать Рекомендациям.

Кто должен подавать реестр

Плательщики НДС (организации и ИП) для подтверждения права на льготы, применяемые при осуществлении операций, освобождаемых от налога (указанных в разделе 7 налоговой декларации).

Составляем реестр подтверждающих обоснованность применения льгот документов

В соответствии с Рекомендациями «льготники» представляют пояснения в виде реестра документов, подтверждающих обоснованность применения льготы (приложение 1 к Письму ФНС России № ЕД-4-15/[email protected]).

Порядок истребования таких документов одинаков для всех категорий налогоплательщиков вне зависимости от их принадлежности к группе налогового риска. Напомним, уровень налогового риска присваивается информационной системой АСК «НДС-2»с учетом результатов предыдущих проверок (Письмо ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/[email protected]). Различают три группы:

налогоплательщики с низким налоговым риском – они ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, обладают соответствующими ресурсами (активами), их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем;

Читайте так же:  Детские пособия как получить

налогоплательщики с высоким налоговым риском – они обладают признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе третьими лицами, не имеют достаточных ресурсов (активов) для ведения соответствующей деятельности, не исполняют свои налоговые обязательства (исполняют в минимальном размере);

налогоплательщики со средним налоговым риском – оставшиеся (не включенные в группы с высоким или низким налоговым риском) налогоплательщики.

Пример 1.

Образовательное учреждение оказывает платные услуги образовательного характера, которые в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС. Облагаемых НДС операций образовательное учреждение не осуществляет.

Доход от оказания образовательных услуг за I квартал отражен в разд. 7 налоговой декларации по НДС по соответствующему коду операции (1010245 – графа 1) в сумме 156 800 000 руб. (графа 2).

В ответ на требование налоговиков о представлении пояснений о льготируемых операциях учреждение представило реестр по рекомендуемой ФНС форме.

Количество перечисленных в реестре документов:

по основному виду образования – 12;

– по дополнительному образованию – 15;

– по повышению квалификации – 20.

Код операции

В том числе:

Сумма необлагаемых операций в разрезе видов, отраженных в налоговой декларации

Наименование контрагента

ИНН

КПП

Документы, подтверждающие обоснованность применения льгот

вид (группа, направление) необлагаемой операции

Тип документа (договор, платежное поручение и т. д.)

Дата

Сумма операции, руб.

1010245 (реализация услуг в сфере образования)

Заполняем реестр документов на подтверждение льготы по НДС

«Практическая бухгалтерия», 2017, N 3

Налоговая служба переходит на новую методику проверок деклараций по НДС, в которых заявлены налоговые льготы. Она основана на так называемом риск-ориентированном подходе. Контролю будут подвергаться не все льготные операции, а всего лишь некоторые из них. Но только в том случае, если компания вместе с декларацией представит в инспекцию специальный подтверждающий реестр по установленной форме. В противном случае проверка будет полномасштабной.

Если организация заявляет в декларации по НДС льготы, налоговая инспекция имеет право выслать требования о представлении документов, подтверждающих это право (п. 6 ст. 88 НК РФ). Теперь компании смогут сократить объем истребуемых документов.

Какие разделы заполнять

Форма реестра рекомендована письмом ФНС России от 26.01.17 № ЕД-4-15/[email protected] Все требуемые сведения реестра заполняются в обязательном порядке.

Составляем реестр подтверждающих обоснованность применения льгот документов

В соответствии с рекомендациями льготники представляют пояснения в виде реестра документов, подтверждающих обоснованность применения льготы (Приложение 1 к Письму ФНС России N ЕД-4-15/[email protected]).

Порядок истребования таких документов одинаков для всех категорий налогоплательщиков вне зависимости от их принадлежности к группе налогового риска. Напомним, уровень налогового риска присваивается информационной системой АСК «НДС-2» с учетом результатов предыдущих проверок (Письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/[email protected]). Различают три группы:

  • налогоплательщики с низким налоговым риском — они ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, обладают соответствующими ресурсами (активами), их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем;
  • налогоплательщики с высоким налоговым риском — они обладают признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе третьими лицами, не имеют достаточных ресурсов (активов) для ведения соответствующей деятельности, не исполняют свои налоговые обязательства (исполняют в минимальном размере);
  • налогоплательщики со средним налоговым риском — оставшиеся (не включенные в группы с высоким или низким налоговым риском) налогоплательщики.

Пример 1. Образовательное учреждение оказывает платные услуги образовательного характера, которые в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС. Облагаемых НДС операций образовательное учреждение не осуществляет.

Доход от оказания образовательных услуг за I квартал отражен в разд. 7 налоговой декларации по НДС по соответствующему коду операции (1010245 — графа 1) в сумме 156 800 000 руб. (графа 2).

В ответ на требование налоговиков о представлении пояснений о льготируемых операциях учреждение представило реестр по рекомендуемой ФНС форме.

Количество перечисленных в реестре документов:

  • по основному виду образования — 12;
  • по дополнительному образованию — 15;
  • по повышению квалификации — 20.

Сумма необлагаемых операций в разрезе видов, отраженных в налоговой декларации

Документы, подтверждающие обоснованность применения льгот

вид (группа, направление) необлагаемой операции

Тип документа (договор, платежное поручение и т.д.)

Сумма операции, руб.

1010245 (реализация услуг в сфере образования)

Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот

Сеть деловых коммуникаций

  • Открыть мой документ
  • Тарифы
  • Контакты
  • Поддержка

Приложение N 1. Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения

налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость за ___ квартал ____ года

Сумма необлагаемых операций в разрезе видов

Наименование контрагента (покупателя)

Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот

вид (группа, направление) необлагаемой операции

(групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.

Для обоснования льгот по НДС налоговики потребуют новый реестр

При проведении камеральных проверок деклараций по НДС, в которых заявлены освобожденные от налога операции, ФНС рекомендует контролерам учитывать совокупность следующих факторов (риск — ориентированный подход):

Получив от вас декларацию с операциями без НДС, налоговики попросят пояснения. Представлять их следует в виде реестра подтверждающих документов, рекомендуемая форма которого приводится в Приложении № 1 к письму ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/[email protected] Вместе с реестром нужно представить также перечень и формы типовых договоров, которые вы применяете для безНДС-ных операций.

На основании реестра и по особому алгоритму (Приложение № 2 к письму № ЕД-4-15/[email protected]) проверяющие определят объем необходимых для проверки документов.

Таким образом, проверка пойдет выборочно. И ее глубина будет зависеть от вашей «налоговой истории» и степени налогового риска совершения противоправных действий. При непредставлении реестра риск-ориентированный подход применяться не будет, а проверки будут проходить сплошным методом. Поэтому подача такого реестра – в ваших интересах.

О том, какие операции не облагаются НДС, узнайте из статьи «Ст. 149 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Разработана форма Реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот к Декларации по НДС

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие (освобождаемые) от налогообложения в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе представить пояснения об операциях, по которым применены налоговые льготы в виде реестра подтверждающих документов.

Читайте так же:  При получении инвалидности ипотека

На основании информации, содержащейся в представленном реестре, налоговый орган истребует документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот.

Если налогоплательщик заявляет одну и ту же льготу в течение четырех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, без нарушений, документы по такому коду операций могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). Пояснения (реестр) истребуются каждый налоговый период.

Применение риск-ориентированного подхода позволяет снизить издержки налогоплательщиков и сократить объем предоставляемых в налоговый орган документов.

О «камералке» декларации по НДС с льготными операциями

«НДС: проблемы и решения», 2017, N 6

Как налоговый орган проверяет обоснованность льгот по НДС? Какой объем документов истребует? Чем руководствуется при этом? Должно быть, читатель догадался, что речь в настоящей статье пойдет о разъяснениях по проведению камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению (п. 2, 3 ст. 149 НК РФ). ФНС России довела их до нижестоящих инспекций Письмом от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected] Кстати, напомним: на тему НДС-льгот (со ссылкой на обозначенное Письмо ФНС) мы рассуждали в четвертом номере журнала . Рекомендуем материалы (как дополняющие друг друга) читать в паре.

См. статью А.М. Рабиновича «Что такое льгота по НДС: конец ли спорам?».

Итоги

При своевременной подаче реестра подтверждающих документов по льготе НДС налогоплательщик получает право на проведение выборочной проверки подтверждающих документов. И чем подробнее и яснее будет раскрыта информация об этих документах, тем в меньшем количестве их запросят налоговые инспекторы.

Юрлицо вправе подать в инспекцию пояснения о применении льгот по НДС в виде реестра документов

Подписывайтесь на наши профили в соцсетях

Общение с налоговиками

Бесплатный вебинар о том
как корректно общаться с
представителями налоговых
органов Будем говорить «без
протокола» и по существу

Как избежать дробления бизнеса

Будем говорить о дроблении
бизнеса и как его корректно
можно избежать

Секреты налогов и учета для Собственника и Руководителя

Семинар для тех, кому не все
равно на свой бизнес

Подписывайтесь на нашу новостную рассылку

Самые важные новости. Еженедельно.
Полностью бесплатно.
Рассылка существует с 2011 года.

Проверка реестра

Когда реестр будет заполнен, необходимо провести его проверку, а затем отправить в контролирующие органы. Как проверить и отправить отчет см. здесь.

О «камералке» декларации по НДС с льготными операциями

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Как налоговый орган проверяет обоснованность льгот по НДС? Какой объем документов истребует? Чем руководствуется при этом? Должно быть, читатель догадался, что речь в настоящей консультации пойдет о разъяснениях по проведению камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению (п. 2, 3 ст. 149 НК РФ). ФНС довела их до нижестоящих инспекций Письмом от 26.01.2017 № ЕД-4-15/[email protected] Кстати, напомним: на тему НДС-льгот (со ссылкой на обозначенное письмо ФНС) мы рассуждали в консультации А. М. Рабиновича «Что такое льгота по НДС: конец ли спорам?». Рекомендуем материалы (как дополняющие друг друга) читать в паре.

Рекомендуем почитать

Передача имущества как отступного облагается НДС

Определение Верховного суда РФ от 10 февраля 2020 г. N 306-ЭС19-27126 Согласно пункту 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного.

Транспортные документы для нулевой ставки НДС

Письмо Минфина от 3 февраля 2020 г. N 03-07-08/6326 «О представлении копий транспортных, товаросопроводительных и иных документов для.

Если в вычете не отказано взыскать НДС с контрагента нельзя

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 № Ф09-9372/19 по делу № А71-5923/2019 Обществом «МИЛКОМ» (поставщик) и.

Незаконный отказ в возмещении НДС

Постановление АС Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А76-6861/2019 Как следует .

Исправительный или корректировочный счет-фактура

Письмо Минфина России от 15 января 2020 г. № 03-07-09/1289 «О выставлении корректировочных счетов-фактур при изменении объема либо.

Восстановление НДС при реорганизации

Информация ФНС России При реорганизации компаниям теперь необходимо восстанавливать НДС Теперь компании-правопреемники обязаны.

Ставка НДС при экспорте через комиссионера

Письмо ФНС России от 15.01.20 № СД-4-3/[email protected] Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся применения.

НДС по чеку из авансового отчета

Письмо Минфина от 27 ноября 2019 г. N 03-07-11/92132 В связи с письмом по вопросу о принятии к вычету сумм налога на.

НДС при возврате товаров иностранному поставщику

Письмо Минфина от 11 ноября 2019 г. № 03-07-08/86241 «О восстановлении НДС при возврате ввезенных в РФ товаров иностранному поставщику». .

Расторжение договора освобождение от НДС не вернет

Письмо Минфина от 18 октября 2019 г. № 03-07-14/80174 «Об утрате права на освобождение от НДС при превышении критерия выручки и его.

Возможен ли вычет если счет-фактура выставлен позже

Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379 «О признании расходов при методе начисления в целях налога на прибыль, а также.

Какая ответственность наступит за отсутствие счетов-фактур

Письмо Минфина от 14 октября 2019 г. № 03-02-07/1/79228В соответствии со статьей 120 Кодекса грубое нарушение правил учета доходов и (или).

Видео (кликните для воспроизведения).

Воспользуйтесь нашим скидочным предложением. Мы даем настоящие а не виртуальные скидки. Вы убедитесь в этом лично, заполнив форму заявки.

Источники

Реестр документов подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here